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歷史成本計量由于其客觀性、可驗證性和有利于反映資產(chǎn)經(jīng)管責任履行情況的優(yōu)勢而成為傳統(tǒng)會計計量的核心。然而,現(xiàn)代會計環(huán)境及信息需求者對會計信息的需求發(fā)生了根本變化。尤其是信息技術(shù)的發(fā)展,大規(guī)模的企業(yè)聯(lián)合和兼并,以及上市公司之間大量的關(guān)聯(lián)交易,我國具體會計準則和新會計制度改變了歷史成本“一統(tǒng)天下”的局面,引進了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、會計帳面價值等計量方法,引起了會計計量模式的變革,也加大了會計與稅法的差異。
一、債務重組的資產(chǎn)計量:會計與稅法的差異及相關(guān)思考關(guān)于債權(quán)人作出讓步的債務重組,財政部曾于1998年發(fā)布《企業(yè)會計準則———債務重組》,其中抵債轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)以公允價值進行會計計量。后來,針對大量上市公司利用債務重組粉飾財務報表這一嚴重問題,財政部對該準則作了較大的修正。修正后的準則與修訂前相比有兩點主要變化:一是對債務重組中所涉及的非貨幣性資產(chǎn)不再采用公允價值計量,而是采用帳面價值計量;二是債務重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務重組,還包括債權(quán)人未作出讓步的債務重組。而國家稅務總局2003年發(fā)布的第6號令《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》,有關(guān)債務重組的定義和方式與修訂前的會計準則是一致的。為了便于敘述兩者之間的差異及納稅調(diào)整,舉例說明如下:
例:A公司欠B公司66萬元。兩公司于2003年10月達成債務重組協(xié)議并于同月履行完畢。A公司以自產(chǎn)產(chǎn)品(非應稅消費品)和一項專利抵償債務。
該批產(chǎn)品帳面成本15萬元,當月平均售價20萬元(價170940.17萬元;稅29059.83萬元);該項專利帳面價值為42萬元,評估確認價值為40萬元。
債務人(A公司)的帳務處理:借:應付帳款660000;貸:庫存商品150000,無形資產(chǎn)420000,應交稅金—應交增值稅(銷項稅金)29059.83,應交稅金—應交營業(yè)稅20000,資本公積40940.17。
債權(quán)人(B公司)的帳務處理:借:庫存商品190940.17,應交稅金—應交增值稅(進項稅金)29059.83,無形資產(chǎn)440000;貸:應收帳款660000。
對債務人而言,用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,會計上以帳面價值結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)資產(chǎn),且不確認收益。而稅法上,將其分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理,即債務人一方面要確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失(庫存商品收益20940.17元;無形資產(chǎn)損失40000元);另一方面要確認債務重組所得60000元(660000-200000-400000)。對債權(quán)人而言,會計上以債權(quán)的帳面價值來計量非現(xiàn)金資產(chǎn)價值,且不確認損失。而稅法,一方面,債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn),應當按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本(庫存商品170940.17元;無形資產(chǎn)400000元)。由于會計資產(chǎn)價值與計稅資產(chǎn)價值的不同,在以后計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,要進行必要的納稅調(diào)整。另一方面,要確認債務重組損失60000元。
對于債務重組中的資產(chǎn)計量以及由此引起的會計與稅法的差異,有幾點需加以說明:
1.債權(quán)人計量庫存商品和無形資產(chǎn)的入帳價值時(即,將應收債權(quán)進行分攤時),實務中有含稅價與不含稅價之爭。筆者以為應以含稅價進行分攤。這是因為商品課稅中的所謂含稅價和不含稅價僅僅是一種計稅依據(jù)的計算方法,即一種稅收征管手段,它不能改變增值稅的經(jīng)濟屬性和財務內(nèi)涵。增值稅和其他流轉(zhuǎn)稅一樣,是企業(yè)的成本費用。按照勞動價值論的解釋,稅收是社會產(chǎn)品價值(C+V+M)的組成部分,而且一般地說是以M的形式出現(xiàn)的。由于價值決定價格,價格中必然要包含相關(guān)的稅款,而不論是什么稅種形式。按照西方均衡價格論的解釋,商品價格的高低受制于所銷商品的供給彈性和需求彈性,兩者的比較差異決定了增值稅的轉(zhuǎn)嫁程度。
可見,稅負轉(zhuǎn)嫁很自然跟價格結(jié)合在一起,構(gòu)成價格的一部分。勞動價值論和均衡價值論雖然是根本不同的價格理論,但就增值稅的經(jīng)濟屬性是價格的重要組成部分這一點恰是一致的。因此,在確認債務重組收益或損失以及對重組取得的非貨幣性資產(chǎn)進行計量時,必須以含稅價作為計量基礎(chǔ)。
2.債務重組中涉及的稅收有多種。如果非現(xiàn)金資產(chǎn)是應稅消費品,債務人除交納增值稅外,還應當以同類消費品的最高售價(非近期平均售價)作為計稅依據(jù)計算交納消費稅。如果是自建房屋,需分別按建筑業(yè)(其自建行為視同提供應稅勞務)和銷售不動產(chǎn)交納雙重營業(yè)稅以及土地增值稅。在債務重組實務中,絕大多數(shù)企業(yè)都容易遺漏印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定,凡書立購銷合同、書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的,其立合同人、立書據(jù)人均是印花稅的納稅人。因此,除經(jīng)法院裁定而發(fā)生的債務重組外,債權(quán)人、債務人均應進行應繳印花稅的會計處理。此外,當債務人以自己的房屋、土地來抵償所欠債權(quán)人債務的情況下,債務人還涉及到土地增值稅,債權(quán)人還要計算交納契稅。
3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,會計上要求債務人將應付帳款的帳面價大于非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價與相關(guān)稅費合計的差額計入資本公積,這樣的會計規(guī)定在實際操作時往往會出現(xiàn)一個難題,就是城建稅、教育費附加、所得稅如何計量和處理。我們知道,與重組業(yè)務有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅可以直接確認,而城建稅、教育費附加并不是獨立的稅費,它是在流轉(zhuǎn)稅基礎(chǔ)上的附加,所得稅則在年終才能予以確認。如何在重組業(yè)務與其他業(yè)務之間加以合理分別呢?筆者以為,根據(jù)會計重要性原則,重組業(yè)務的會計處理中,不必計量有關(guān)城建稅、教育費附加、所得稅,即不在“資本公積”中核算,而是與主營業(yè)務合并計量,既通過“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”核算。
4.修正后的債務重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務重組,還包括債權(quán)人未作出讓步的債務重組。
這樣,債務人在債務重組中可能會發(fā)生重組損失。
重組損失會計上作為“營業(yè)外支出”,而稅法并沒有明確重組損失能否在稅前扣除。仔細研讀國家稅務總局2003年第6號令,我們會發(fā)現(xiàn),非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務,稅法上,將其分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn),確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失);再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當?shù)慕痤~償還債務,確認債務重組所得。前者是所得(或損失),后者是所得。可見,稅法并不認可債權(quán)人未作出讓步的債務重組。對債務人確認的重組損失不能在稅前扣除,主要是由于,債務重組多見于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間,如果允許債務人在稅收上承認重組損失,這將會成為稅法的一個漏洞,而被納稅人從避稅的角度加以利用。
二、非貨幣性交易的資產(chǎn)計量:會計與稅法的差異及相關(guān)思考由于我國的生產(chǎn)要素市場還不發(fā)達,資產(chǎn)的公允價值不易確定,修訂后的非貨幣性交易準則規(guī)定,資產(chǎn)計量時以換出資產(chǎn)帳面價值“替代”換入資產(chǎn)的入帳價。如果
會計與稅法差異性有關(guān)的同學，我列好提綱，也有文章的
會百分之二十五，到百分之二十八之間。
第一步：初稿一般重復率會比較高(除非你是自己一字一句寫的大神)，可以采用萬方、papertest去檢測，然后逐句修改。這個系統(tǒng)是逐句檢測的，也就是說你抄的任何一句話都會被檢測出來。這種檢測算法比較嚴格，從程序的角度分析這種算法比較簡單。因而網(wǎng)上賣的都很便宜，我測的是3萬字，感覺還是物美價廉的。(注意：1 這個庫不包含你上一屆研究生師兄的大論文，修改一定注意. 2 個人建議如果學校是用萬方檢測，就不要去檢測維普之類的
先把論文電子版復制一份，保存一份。看檢測結(jié)果，其中一份復制的備份論文，把檢測出重復的部分能刪了先刪了，把不能刪的，15字以內(nèi)改一改，最好是加減字符，不要改順序，改順序沒太大用，參考文獻刪掉一部分，不能刪的話，先改下，英文文獻可以15個字符換一個詞。把修改過的上交，重新過系統(tǒng)檢查。保存的原論文稍做改動上交紙質(zhì)版。那個系統(tǒng)很麻煩的，很多沒看過沒應用過的文獻都能給你加上，可見中國人抄襲的功夫，都是互相抄，但是為了保證論文的完整性和表述的準確性，不要隨意改動，上交的紙質(zhì)版，一定要斟酌，一般檢查完就不會再過檢測系統(tǒng)了，所以紙質(zhì)版的不用擔心。
第二步：經(jīng)過修改后，重復率大幅下降了。這時你可以用知網(wǎng)查了，知網(wǎng)查重系統(tǒng)是逐段檢測的，比較智能。檢測后再做局部修改就基本上大功告成了，我最后在網(wǎng)上用知網(wǎng)查是4%，簡單修改后，在學校查是1.5%。
注意：記住，最忌諱的是為了查重，把論文語句改得語句不通、毫無邏輯，這樣是逃不過老師的，哈哈，大家加油！
關(guān)于知網(wǎng)相關(guān)抽查規(guī)定：
有規(guī)定的，可以進行第一次修改，修改之后通過就可以答辯，如果第二次不通過就算結(jié)業(yè)，在之后4個月內(nèi)還要交論文或者設(shè)計的。這個是在抄襲30%的基礎(chǔ)上的。 如果抄襲50%以上的話，直接結(jié)業(yè) 在之后4個月內(nèi)還要交論文或者設(shè)計的。1．被認定為抄襲的本科畢業(yè)設(shè)計（論文），包括與他人已有論文、著作重復總字數(shù)比例在30%至50%（含50%）之間的，需經(jīng)本人修改。修改后經(jīng)過再次檢測合格后，方可參加學院答辯。再次檢測后仍不合格的，按結(jié)業(yè)處理。須在3 個月后提交改寫完成的畢業(yè)設(shè)計（論文），檢測合格后再參加答辯。2．被認定為抄襲的本科畢業(yè)設(shè)計（論文），且與他人已有論文、著作重復總字數(shù)比例超過50%的，直接按結(jié)業(yè)處理。須在4 個月后提交改寫的畢業(yè)設(shè)計（論文），檢測合格后再參加答辯。
知網(wǎng)系統(tǒng)計算標準詳細說明：
1．看了一下這個系統(tǒng)的介紹，有個疑問，這套系統(tǒng)對于文字復制鑒別還是不錯的，但對于其他方面的內(nèi)容呢，比如數(shù)據(jù)，圖表，能檢出來嗎？檢不出來的話不還是沒什么用嗎？
學術(shù)不端的各種行為中，文字復制是最為普遍和嚴重的，目前本檢測系統(tǒng)對文字復制的檢測已經(jīng)達到相當高的水平，對于圖表、公式、數(shù)據(jù)的抄襲和篡改等行為的檢測，目前正在研發(fā)當中，且取得了比較大的進展，歡迎各位繼續(xù)關(guān)注本檢測系統(tǒng)的進展并多提批評性及建設(shè)性意見和建議。
2．按照這個系統(tǒng)39%以下的都是顯示黃色,那么是否意味著在可容忍的限度內(nèi)呢?最近看到對上海大學某教師的國家社科基金課題被撤消的消息,原因是其發(fā)表的兩篇論文有抄襲行為,分別占到25%和30%. 請明示超過多少算是警戒線？
百分比只是描述檢測文獻中重合文字所占的比例大小程度，并不是指該文獻的抄襲嚴重程度。只能這么說，百分比越大，重合字數(shù)越多，存在抄襲的可能性越大。是否屬于抄襲及抄襲的嚴重程度需由專家審查后決定。
3．如何防止學位論文學術(shù)不端行為檢測系統(tǒng)成為個人報復的平臺？
這也是我們在認真考慮的事情，目前這套檢測系統(tǒng)還只是在機構(gòu)一級用戶使用。我們制定了一套嚴格的管理流程。同時，在技術(shù)上，我們也采取了多種手段來最大可能的防止惡意行為，包括一系列嚴格的身份認證，日志記錄等。
4．最小檢測單位是句子，那么在每句話里改動一兩個字就檢測不出來了么？
我們對句子也有相應的處理，有一個句子相似性的算法。并不是句子完全一樣才判斷為相同。句子有句子級的相似算法，段落有段落級的相似算法，計算一篇文獻，一段話是否與其他文獻文字相似，是在此基礎(chǔ)上綜合得出的。
5．如果是從相關(guān)書籍上摘下來的原話，但是此話已經(jīng)被數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)文獻也抄了進去，也就是說前面的文章也從相關(guān)書籍上摘了相同的話，但是我的論文中標注的這段話來自相關(guān)的書籍，這個算不算學術(shù)抄襲？
檢測系統(tǒng)不下結(jié)論，是不是抄襲最后還有人工審查這一關(guān)，所以，如果是您描述的這種情況，專家會有相應判斷。我們的系統(tǒng)只是提供各種線索和依據(jù)，讓人能夠快速掌握檢測文獻的信息。
6．知網(wǎng)檢測系統(tǒng)的權(quán)威性？
學術(shù)不端文獻檢測系統(tǒng)并不下結(jié)論，即檢測系統(tǒng)并不對檢測文獻定性，只是將檢測文獻中與其他已發(fā)表文獻中的雷同部分陳列出來，列出客觀事實，而這篇檢測文獻是否屬于學術(shù)不端，需專家做最后的審查確認。